Ольга Матхеева,
старший юрист отдела регионального законодательства
23.11.04

   Согласно части первой Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определение льгот по региональным налогам отнесено к компетенции законодательных органов субъектов РФ. Кроме того, субъекты РФ вправе устанавливать льготы по отдельным федеральным и местным налогам (сборам) в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами.

   Предоставляя налоговые льготы, органы государственной власти субъектов РФ стимулируют инвестиционную деятельность в регионе, оказывают поддержку социально незащищенным группам населения, а также решают иные задачи социально-экономического развития территорий. Документы о налоговых льготах представляют интерес для широкого круга пользователей информационных банков по региональному законодательству (РегиональныеВыпуски - Москва Проф, Московский выпуск, Московская область, Санкт-Петербургский выпуск и другие региональные выпуски). В статье мы расскажем:

• какие налоговые льготы установлены в регионах в 2004 году;
• как найти документы о налоговых льготах в ИБ РегиональныйВыпуск;
• как эти документы связаны с документами других информационных банков.

   В 2004 г. субъекты РФ устанавливают следующие налоговые льготы:

1. Федеральные налоги

   Снижают ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ (с 17 до 13 %). Так, согласно Закону Липецкой области от 25.02.1997 N 59-ОЗ "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области" прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта, облагается налогом по ставке 13 %.

   Устанавливают льготы по плате за пользование водными объектами в пределах суммы, поступающей в бюджет субъекта РФ. К примеру, Законом г. Москвы от 27.02.2002 N 9 "О ставках и льготах по плате за пользование водными объектами" от платы освобождены организации, предоставляющие услуги водопровода и канализации.

   Определяют дополнительные льготы по государственной пошлине, за исключением пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ. Например, Законом Воронежской области от 31.12.2003 N 77-ОЗ "О предоставлении льготы при заключении договоров ипотеки" отдельные категории плательщиков освобождены от уплаты пошлины за нотариальное удостоверение договоров залога недвижимого имущества, предоставляемого в обеспечение кредитов, получаемых для сельскохозяйственного производства, для приобретения транспортных средств и оборудования, а также для возврата денежных средств, взятых для строительства объектов, предназначенных для реабилитации детей, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, и реабилитации профессиональных заболеваний.

2. Региональные налоги

   Предоставляют льготы по региональным налогам. Используются различные виды налоговых льгот, в том числе, освобождение от уплаты налога, снижение налоговых ставок, выведение из-под обложения отдельных элементов объекта налога. Так, согласно Закону Республики Хакасия от 30.06.2004 N 38 "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Республики Хакасия" не облагается налогом на имущество организаций имущество, созданное или приобретенное в рамках инвестиционного проекта и не входившее в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации проекта; не облагаются транспортным налогом транспортные средства, приобретенные для реализации инвестиционного проекта (кроме легковых автомобилей).

3. Местные налоги

   Устанавливают льготы по земельному налогу в пределах суммы налога, находящейся в распоряжении субъекта РФ. Например, Законом Амурской области от 28.11.2003 N 262-ОЗ "О ставках налогов (сборов) и льготах в Амурской области на 2004 год" от уплаты земельного налога освобождены организации потребительской кооперации за земли, расположенные в поселках, а также организации, реализующие инвестиционные проекты, за земельные участки, используемые для осуществления нового строительства.

   Документы о налоговых льготах

   Нормы о налоговых льготах содержатся в следующих региональных законах (в скобках указаны примеры):

• об определенном налоге (Закон г. Москвы от 23.10.2002 N 48 "О транспортном налоге");
• в "комплексном" налоговом законе (Закон Республики Саха (Якутия) от 10.07.2003 48-З N 97-III "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)";
• о льготах по определенному налогу (Закон Сахалинской области от 27.09.2002 N 362 "О льготах по налогу на прибыль организаций");
• о налоговых льготах на очередной финансовый год (Закон Псковской области от 11.02.2004 N 337-оз "О налоговых льготах на 2004 год");
• о льготах для отдельной категории налогоплательщиков (Закон Воронежской области от 14.11.2003 N 59-ОЗ "О предоставлении налоговых льгот предприятиям по переработке промышленных отходов");
• о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год (Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.12.2003 N 72-ЗАО "Об окружном бюджете на 2004 год");
• об инвестиционной деятельности (Закон Пензенской области от 19.07.2000 N 217-ЗПО "Об инвестициях в Пензенской области");
• в иных законах (Закон Ставропольского края от 20.11.2003 N 43-кз "О государственной поддержке благотворительной деятельности на территории Ставропольского края").

   Изменения в федеральном законодательстве Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ в часть первую НК РФ внесены изменения, касающиеся налоговых полномочий субъектов РФ. С 1 января 2005 г. субъекты РФ могут предоставлять налоговые льготы исключительно в порядке и в пределах, установленных НК РФ.

   Поиск документов

   Для поиска в региональных выпусках документов, устанавливающих налоговые льготы, в поле "Вид документа" укажем "Закон". Многообразие региональных законов, содержащих нормы о налоговых льготах, делает поиск по полю "Название документа" не всегда эффективным, поэтому рекомендуем осуществлять поиск с помощью поля "Тематика". В разделе классификатора "Финансы" есть рубрики об отдельных видах налогов (например, "Государственная пошлина", "Транспортный налог"), а также специальные рубрики, предназначенные для поиска документов о налоговых льготах (например, "Льготы по налогу на прибыль", "Льготы по налогу на имущество организаций", "Льготы по земельному налогу"). Для поиска документов о льготах по налоговым платежам за природные ресурсы дополнительно можно использовать рубрику "Льготы по платежам. Освобождение от платежей" из раздела "Окружающая природная среда и природные ресурсы". В целях оптимизации поиска в поле "Поиск по статусу" выберем "Все акты, кроме утративших силу и не вступивших в силу".

Связи документов

   Для правильного применения норм о региональных налоговых льготах рекомендуем ознакомиться с документами по аналогичной тематике в других информационных банках семейства КонсультантПлюс.

   1. Документы ИБ РегиональныйВыпуск о налоговых льготах тесно связаны с документами информационных банков по федеральному законодательству (ВерсияПроф, РоссийскоеЗаконодательство), а также с материалами ИБ Финансист, ВопросыОтветы.

   Например, в настоящее время субъекты РФ устанавливают льготы по плате за пользование водными объектами на основании Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". С 1 января 2005 г. этот федеральный закон утрачивает силу и вступает в силу глава 25.2. НК РФ "Водный налог", которая не наделяет субъекты РФ правом определять налоговые льготы.

   Пользователи, у которых одновременно установлены ИБ по федеральному законодательству и ИБ РегиональныйВыпуск, могут перейти из текста Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" к документам об этом налоге в ИБ РегиональныйВыпуск с помощью пункта меню "Связи" или значка на полях .

   2. Информацию о практике применения законов субъектов РФ о налоговых льготах можно найти в информационных банках по судебной практике.

   Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2004 по делу N А79-8876/2003-СК1-8506 (ИБ Волго-ВятскийОкруг) рассматривается вопрос о налоговых льготах, установленных для вновь создающихся организаций Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ". Суд пришел к следующему выводу: акционерное общество, созданное на основе имущества организации, в отношении которой введено внешнее управление, не может пользоваться налоговыми льготами, поскольку они не распространяются на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций.

   3. В информационных банках, входящих в раздел "Финансовые консультации", можно найти документы, разъясняющие применение региональных "налоговых" законов. Например: Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" от налогообложения освобождены объекты жилищного фонда, находящиеся на балансе организации. В ИБ Приложение БухгалтерскиеИздания содержится материал журнала "Российский налоговый курьер" (N 12, 2004г.), в котором разъясняется, что организации, имеющие на балансе гостиницы, не могут применять эту льготу, поскольку согласно Закону РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах жилищной политики" гостиницы не относятся к объектам жилищного фонда.

(По материалам бюллетеня "Консультант Плюс")