Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Как следует из текста Вашего вопроса, денежные средства от субагентов поступают к Вам в одном отчетном периоде, а отчет о выполненных субагентами услугах в последующих отчетных периодах и при этом Вы не применяете специальных налоговых режимов. В этом случае:

   Для целей исчисления НДС у Вас должна применяться дата оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

   При этом необходимо учитывать, что днем передачи посредником выполненных услуг является день передачи заказчику отчета (день составления акта).

   Отметим, что для субагентов, если они участвуют в расчетах и удерживают суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, их необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (смотри Письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-04-08/215).

   В целях исчисления налога на прибыль необходимо определить, в какой момент агентское вознаграждение признается доходом.

   Пунктом 3 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

   Официальная позиция заключается в том, что если агент применяет метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

   В письме Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/231 : финансовое ведомство разъясняет, что для целей налогообложения прибыли организации доходы от оказания агентских услуг признаются организацией на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

   Аналогичные выводы содержит: Письмо Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-04/4/37 : Выручка (поступления) от оказания посреднических услуг (в данном случае агентское вознаграждение) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-5 (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Данный доход признается на дату получения от субагента отчета о реализации путевок по субагентскому договору (п. 12 ПБУ 9/99).

   Именно отчет субагента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в п. 12 ПБУ 9/99.