Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Оформить выплату заработной платы из кассы российского предприятия за выполненную работу гражданину Республики Беларусь можно расходным кассовым ордером на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Данные формы рассчитываются и заполняются в программе "1С-бухгалтерия", а также в других программах автоматизированным образом на основании заполненных Вами форм при приеме на работу.

   Что касается налогообложения сумм, выплаченных гражданину Республики Беларусь за выполненную работу, то в данном случае необходимо начислить и уплатить

- подоходный налог
-ЕСН
-страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

   Исчисление и уплата НДФЛ и ЕСН для граждан Республики Беларусь имеет свои особенности.

   НДФЛ

   В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" гражданин Республики Беларусь признается иностранным гражданином.

   В соответствии со ст. 7 Договора между РФ и Республикой Беларусь "О равных правах граждан" (подписан 25.12.1998, ратифицирован Федеральным законом от 01.05.1999 N 89-ФЗ) установлено, что граждане России и Республики Беларусь имеют равные права на трудоустройство на территориях РФ и Республики Беларусь.

   Таким образом, при приеме гражданина Республики Беларусь на работу, в том числе на основании срочного трудового договора, не возникает обязанности по оформлению специального разрешения как на привлечение и использование рабочей силы, так и разрешения на работу в отношении указанного лица. При этом документы, выданные в Республике Беларусь для реализации трудовых прав и социально-трудовых гарантий граждан этого государства, признаются в РФ без легализации.

   Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются резиденты РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ, в том числе, и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ). При этом в соответствии с Трудовым кодексом РФ договор, заключенный с работником, как на определенный, так и на неопределенный срок, регулирует трудовые отношения и признается трудовым договором (ст. ст. 57, 58, 59 ТК РФ). Таким образом, к доходам граждан Республики Беларусь, полученным как по срочным, так и по заключенным на неопределенный срок трудовым договорам, применяется единый порядок налогообложения.

   Налоговым кодексом РФ в отношении доходов, получаемых резидентами РФ, в общем случае устанавливается налоговая ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы же физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами в соответствии с законодательством РФ, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

   В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ начиная с 1 января 2007 г. налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

   Однако в отношении граждан Республики Беларусь, не проживавших в РФ до заключения трудового договора, установленный Налоговым кодексом порядок действует с учетом следующих особенностей.

   В соответствии с положениями п. 1 ст. 21 "Недискриминация" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане Российской Федерации в сходных обстоятельствах.

   Поскольку доходы граждан РФ, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ, то есть являющихся резидентами РФ, с первого дня налогового периода облагаются налогом по ставке 13 процентов, то в целях избежания дискриминации в отношении граждан Республики Беларусь для определения их налогового статуса установлен особый порядок.

   Так, Федеральная налоговая служба РФ направила своим территориальным органам для использования в работе разъяснение Минфина России о порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь - Письмо ФНС России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@ "О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь" о направлении Письма Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 "О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь").

   Согласно данным разъяснениям в отношении доходов граждан Республики Беларусь - потенциальных налоговых резидентов РФ от деятельности по трудовому договору ставка налога в размере 13 процентов подлежит применению с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации. Одновременно при квалификации граждан Белоруссии в качестве потенциальных налоговых резидентов РФ необходимо также учитывать сроки заключаемых с такими гражданами трудовых договоров.

   В частности, в рамках Соглашения налоговыми резидентами РФ признаются граждане Республики Беларусь, с которыми у организации имеются трудовые договоры, предусматривающие нахождение таких лиц на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94, Письмо ФНС России от 09.06.2006 N 04-2-03/123).

   Таким образом, если организация заключает с белорусским гражданином срочный трудовой договор, предусматривающий нахождение лица на территории РФ не менее 183 дней в текущем календарном году, то данный гражданин признается резидентом РФ и исчисление и удержание налога следует производить по ставке 13 процентов с первого трудового дня.

   Если же трудовой договор заключен на меньший срок, то для определения ставки НДФЛ нужно проверить, работал ли в текущем календарном году работник, приехавший из Белоруссии, в других организациях на территории России. Ставка НДФЛ 13% может применяться с первого дня работы в случае, если общий срок всех трудовых договоров в календарном году (с учетом срока нового заключаемого трудового договора) будет не менее 183 дней.

   Если же общий срок трудовых договоров меньше 183 дней или белорусский гражданин не работал в России в текущем календарном году, но находился на территории РФ и имеет документы, которые могут подтвердить время его нахождения в России, не связанное с работой, то "нерабочий" период нахождения в России надо сложить со временем работы этого работника в других организациях и с предполагаемым временем работы в вашей организации (определяется по сроку нового заключаемого трудового договора). Если этот общий срок нахождения в России в календарном году получится не менее 183 дней, то надо применять ставку 13%.

   Стандартные налоговые вычеты предоставляются только тем иностранным работникам, доходы которых облагаются по ставке 13 процентов. Это положение следует из п. п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса. Если налог с их доходов удерживают по ставке 30 процентов, права на вычет они не имеют.

   Из вашего вопроса следует, что гражданин Республики Беларусь, с которым у Вашей организации заключен трудовой договор, находится на территории РФ менее 183 дней, в этом случае ставка подоходного налога составит 30%. Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

   Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

   В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" иностранные лица и лица без гражданства подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причем Закон не содержит ограничений в связи с правовым положением в РФ указанной группы лиц. Таким образом, перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за работников - иностранных граждан является обязательным. ЕСН.

   В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

   В ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" выделены следующие категории законно находящихся в РФ иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ: постоянно проживающие, временно проживающие и временно пребывающие.

   Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение его права на постоянное проживание в Российской Федерации.

   Таким образом, работник - гражданин Республики Беларусь, имеющий вид на жительство в РФ, подлежит обязательному пенсионному страхованию и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

   Разрешение на временное проживание - документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство.

   Следовательно, работник - гражданин Республики Беларусь, имеющий разрешение на временное проживание в РФ, также подлежит обязательному пенсионному страхованию и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

   Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание, то есть имеющий только временную регистрацию.

   Такой работник - гражданин Республики Беларусь не подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

   Согласно п. 2 ст. 243 Кодекса сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет (ставка 20%), уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет-14%) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

   Следовательно, лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не признаются застрахованными и к ним не применяются положения Закона N 167-ФЗ.

   Таким образом, организация не вправе уменьшить сумму ЕСН на сумму налогового вычета, предусмотренную п. 2 ст. 243 НК РФ (ответ на частный вопрос К.В.Анатолити, советника государственной службы РФ 2 класса от 25.01.2008г.)

   В отличие от трудового договора при заключении с гражданином гражданско-правового договора ЕСН в ФСС (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не начисляется.

   Учитывая изложенное, с сумм выплат и вознаграждений по трудовому договору, например, не превышающих 280 000 руб., в пользу иностранного гражданина, работающего в российской организации и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик уплачивает единый социальный налог в федеральный бюджет (20%), Фонд социального страхования Российской Федерации (2.9%) и фонды обязательного медицинского страхования (3.1%) в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 Кодекса.

   (Основание: Письмо МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 3 июня 2005 г. N 03-05-02-04/116, Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82, письмо УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ по г. Москве от 26 ноября 2007 г. N 21-13/112059@, ответ на частный вопрос К.В. Анатолити, советника государственной службы РФ 2 класса от 25.01.2008г.)