Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Отражение операций у доверительного управляющего осуществляется согласно Указаниям МФ РФ, утвержденными приказом №97н от 28.11.01.

   Расходы учитываются на сч.20(23,26) у доверительного управляющего. Вознаграждение на сч.90-1.

Д 20(23.26) К 10,70,69 и т.п.
Д76 К90-1 начислено вознаграждение по договору доверительного управления 25 000р.
Д 90-3 К 68 начислен НДС с суммы вознаграждения по договору доверительного управления.
Д 90-2 К 20(26) списаны затраты по осуществлению договора

   По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

   Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

   Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

   Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом (ст. 1023, п. 1 ст. 1016 ГК РФ).

   Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

   Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются доверительным управляющим на отдельном балансе в порядке, установленном разд. IV Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.

   Поступления (выручка) от оказания услуг по сдаче в аренду помещений в данном случае являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с арендаторами" (п. 11 Указаний, п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

   Расходы, связанные с оказанием услуг (в частности, причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения, предусмотренная договором доверительного управления имуществом), учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 13 Указаний, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

   Перечисление денежных средств учредителю управления отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (п. 13 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

   В собственном балансе организации - доверительного управляющего признается доход от обычных видов деятельности в виде причитающейся ей суммы вознаграждения, что отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Вознаграждение по договору доверительного управления имуществом" (п. 16 Указаний, п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

   Организация (доверительный управляющий) обязана определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 276 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль учредитель управления исчисляет и уплачивает самостоятельно.

   Конкретный пример.

   Вознаграждение доверительного управляющего в данном примере 142000р.

76-а "Расчеты с арендаторами";
76-д "Расчеты по вознаграждению доверительного управляющего".

  

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный    документ
В обособленном учете операций по договору           доверительного управления имуществом
Признан доход от сдачи   помещений в аренду	76-а	90-1	495 600	Договор аренды, Счет за аренду
Начислен НДС с суммы     арендной платы           (495 600 / 118 x 18)	90-3	68	75 600	Счет-фактура
Отражено вознаграждение  доверительного           управляющего	26	76-д	142 000	Отчет     доверительного управляющего
Списаны расходы,         связанные с              осуществлением           деятельности по договору доверительного управления имуществом (без учета    иных расходов)	90-2	26	142 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый       результат от сдачи       помещений в аренду       (495 600 - 75 600 -      - 142 000)	90-9	99	278 000	Бухгалтерская справка-расчет
Поступили денежные       средства от арендаторов	51	76-а	495 600	Выписка банка по расчетному счету
Перечислено              вознаграждение           доверительному           управляющему	76-д	51	142 000	Выписка банка по расчетному счету
Перечислен доход         учредителю управления	79-3	51	278 000	Выписка банка по расчетному счету
В собственном балансе доверительного управляющего
Отражено вознаграждение  доверительного           управляющего	76-д	90-1	142 000	Договор    доверительного управления   имуществом
Получено вознаграждение	51	76-д	142 000	Выписка банка по расчетному счету

   Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

   Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 НК РФ).

   Обратите внимание. Согласно принципу соответствия доходов и расходов налоги предпочтительнее начислять в той же системе налогообложения, в которой осуществляется учет объекта налогообложения.