Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений литературы, с начала текущего года регулируются Гражданским кодексом РФ.

   Если приобретенное организацией литературное произведение удовлетворяет условиям, предусмотренным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, то оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. п. 4, 6 ПБУ 14/2007). Автор в этом случае передает исключительное право, которое является имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ). По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285, п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

   Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору соответственно применяются положения, предусмотренные статьями 1286 и 1287 ГК РФ.

   Исходя из содержания заданного вопроса, в данном случае речь идет о лицензионном договоре с предоставлением права использования произведения сроком на 3 года.

   Согласно ст.1286 ГК РФ в возмездном лицензионном договоре должен указывается размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения.

   В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

   В указанной Вами ситуации платежи за предоставленное право использования произведения автора осуществляются в форме предоплаты-30 000р. с дальнейшим зачетом выданного аванса в счет будущих процентных отчислений от реализации книг.

   Расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20"Основное производство" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

76/а - 51(50) выплачен аванс
20 - 76/в включено в расходы авторское вознаграждение по итогам первого тиража в размере-10%
76/в - 76/а зачтена сумма предоплаты

   Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате авторского вознаграждения организация может учесть либо в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ (см. п. 4 Письма Минфина России от 16.06.2003 N 04-04-04/63 (ответ на частный запрос налогоплательщика)), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письма Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/4/5, от 03.09.2004 N 03-03-01-04/1/24 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)). Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

   Учет авторского вознаграждения

   Если автор не является индивидуальным предпринимателем, то организация как налоговый агент должна исчислить с суммы авторского вознаграждения НДФЛ по ставке 13% и удержать его в день выплаты вознаграждения (ст. 208 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физическому лицу (автору) могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 Кодекса, а также профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

   Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления автора, которое он подает налоговому агенту (ст. 221 НК РФ). Если автор не представил издателю документы, подтверждающие расходы, связанные с написанием статьи, ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере 20% суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 Кодекса).

   Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ".

   Обратите внимание.

   Исходя из установленных НК РФ правил включения выплат в налоговую базу по налогу и должен решаться вопрос о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с авансовых выплат - с авансовых выплат по оплате труда налог начисляется и уплачивается по итогам месяца, а с авансовых выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам - в день получения средств в банке на выплату дохода или на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки (см. ответ на вопрос N 29 "Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц", утвержденных Письмом МНС России от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619).

   Выплаты по авторским договорам, производимые в пользу физических лиц организациями, являются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

   Сумма вознаграждения, которую нужно учесть при определении налоговой базы по авторским договорам, определяется в том же порядке, что и для целей налогообложения НДФЛ (п. 5 ст. 237 НК РФ). Это значит, что организация, которая выплачивает вознаграждение автору, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСН на все документально подтвержденные расходы, которые автор понес в процессе исполнения договора. Если автор не может документально подтвердить свои расходы, тогда налоговая база уменьшается только на установленные в п. 3 ст. 221 НК РФ нормативы.

   В налоговую базу для исчисления ЕСН в части ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

   Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму авторского вознаграждения также начислять не нужно (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации). Согласно ст. 242 НК РФ авторское вознаграждение признается объектом обложения ЕСН в момент начисления выплат в пользу физического лица. Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 29.06.2007 N 03-04-06-02/128 и УМНС России по Московской области в Письме от 24.10.2003 N 05-15/19272/Щ447.

   По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по авторскому договору, ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

   Таким образом, что касается единого социального налога, то в соответствии со ст.242 НК РФ выплаты и прочие налогооблагаемые доходы, производимые в пользу физических лиц, должны включаться в налоговую базу по налогу по факту их начисления.