По штрафным санкциям к сведению:

Согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы штрафов, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых НДС, включаются в налоговую базу для исчисления этого налога.

В соответствии с п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), в том числе штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, счета-фактуры выписываются в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж.

Что касается вычета налогоплательщиком, перечисляющим штрафные санкции, НДС, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг) с суммы штрафов, то действующим законодательством по НДС такой вычет не предусмотрен.

По предоставлению займов:

1. НДС при предоставлении денежного займа
Операции по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2. Налог на прибыль при предоставлении денежного займа
Денежные средства, передаваемые по договору займа, к расходам заимодавца не относятся (п. 12 ст. 270 НК РФ). О порядке налогового учета суммовых и курсовых разниц по сумме займа см. раздел "Налог на прибыль при возврате денежного займа заемщиком".

3. Бухучет при предоставлении денежного займа
Если заем предоставлен другой организации.
Предоставленный заем признается организацией финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Корреспонденция счетов: Предоставление займа с условием ежемесячной уплаты процентов.

Организация предоставила заем другой организации в сумме 3 000 000 руб. на срок три месяца с условием ежемесячной уплаты процентов по ставке 7% годовых. Как отразить в учете организации-заимодавца расчеты по указанному договору займа? Организация применяет в налоговом учете: 1) метод начисления; 2) кассовый метод. Заем предоставлен на срок с 30 июня по 30 сентября. Согласно договору займа проценты за текущий месяц пользования денежными средствами уплачиваются не позднее 5-го числа следующего месяца и при возврате займа.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Организация в соответствии с условиями заключенного договора займа имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Предоставленные другим организациям займы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) при выполнении условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02.

Суммы займов, предоставленных организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются им прочим доходом ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При методе начисления проценты, получаемые организацией за предоставление в пользование денежных средств, признаются в составе внереализационных доходов ежемесячно (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). При кассовом методе проценты признаются заимодавцем в составе внереализационных доходов в момент их получения на расчетный счет (п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации при применении кассового метода в налоговом учете проценты, причитающиеся к получению по договору займа, учитываются в бухгалтерском учете заимодавца в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде. Соответственно, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и возникает соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). В месяце получения процентов на расчетный счет заимодавца указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02), что отражается обратной записью.

Корреспонденция счетов: Предоставление займа с условием единовременной уплаты процентов.

Организация предоставила заем другой организации в сумме 10 000 000 руб. на срок 13 месяцев с условием единовременной уплаты процентов на дату возврата займа по ставке 15% годовых. Как отразить в учете организации-заимодавца расчеты по указанному договору займа? Организация применяет в налоговом учете:
1) метод начисления;
2) кассовый метод.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Организация-заимодавец в соответствии с условиями заключенного договора имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Предоставленные другим организациям займы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) при выполнении условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02. В данном случае эти условия выполняются.

Суммы займов, предоставленных организацией, отражаются (вне зависимости от срока действия договора займа) по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются им в бухгалтерском учете прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае исходим из предположения, что иной порядок учетной политикой заимодавца не установлен. Сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При методе начисления проценты, получаемые организацией за предоставление в пользование денежных средств, признаются в составе внереализационных доходов ежемесячно (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). При кассовом методе проценты признаются заимодавцем в составе внереализационных доходов в момент их получения на расчетный счет (п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации проценты, причитающиеся к получению по договору займа, учитываются в бухгалтерском учете заимодавца в одном отчетном периоде, а в налоговом учете при применении кассового метода - в другом отчетном периоде (на дату возврата займа). Соответственно, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и возникает соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). В месяце получения процентов на расчетный счет заимодавца указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02), что отражается обратной записью.