Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ. Такой доход может возникать в следующих случаях:

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

3) при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Ниже приведены разъяснения порядка определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от приобретения товаров(работ, услуг), в данном случае автомобиля, а также проанализирован вопрос получения материальной выгоды при предоставлении коммерческого кредита.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимость прослеживается в тех случаях, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Если в данном случае физическое лицо и организация являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), то при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, когда эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику. Это следует из п. 3 ст. 212 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169).

Иными словами, обычная цена реализации должна быть больше, чем цена реализации по договору купли-продажи, тогда разница будет являться налоговой базой для определения материальной выгоды у взаимозависимого лица.

В данном случае Ваша организация продает автомобиль физическому лицу - работнику организации по цене выше остаточной стоимости ( тем более, что автомобиль полностью самортизирован и остаточной стоимости на момент продажи не имеет). При этом сам факт продажи автомобиля свидетельствует о том, что данный автомобиль имеет определенную рыночную стоимость.

По вопросу определения рыночной цены автомобиля и возможных налоговых рисков необходимо отметить следующее. При получении доходов в виде материальной выгоды особенности определения налоговой базы по НДФЛ установлены ст. 212 НК РФ. В частности, пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налоговая база по НДФЛ в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации налогоплательщику идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Однако необходимо иметь в виду, что вопрос об уплате НДФЛ может быть поднят налоговым органом на основании ст. 40 НК РФ, которая дает право налоговым органам в некоторых случаях проверять, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным (п. 4 ст. 40 НК РФ). В частности, контроль цены возможен в отношении сделок между взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случае если в результате налоговой проверки будет установлено, что цена, определенная договором купли-продажи автомобиля, существенно отклоняется от рыночной (более чем на 20%), то налоговые органы могут пересчитать выручку и, следовательно, доначислить налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (а также и пени за задержку налоговых платежей). При этом разница в цене может быть признана материальной выгодой физического лица с доначислением НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09-3774/04-АК).

Таким образом, при продаже автомобиля физическому лицу-работнику предприятия, доходом, который подлежит обложению НДФЛ, может быть признана материальная выгода, полученная взаимозависимым физическим лицом, но только в том случае, если цена реализации автомобиля будет ниже рыночной более чем на 20%.

С целью снижения налоговых рисков можно рекомендовать получить документ о рыночной стоимости автомобиля, например, при совершении сделки оценить автомобиль в организации, которая занимается оценкой имущества. По мнению Минфина, при определении рыночной цены может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (Письмо от 30.09.2010 N 03-02-07/1-437).

Таким образом, доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, в частности, являются:

-материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;

-материальная выгода, полученная от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п. 1 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В п. 2.1 ст. 212 Налогового кодекса РФ прямо указано, что такая выгода может иметь место при получении работником от работодателя заемных средств с определением материальной выгоды, как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Получение взаймы денежных средств имеет место в отношениях, регулируемых ст. 807 ГК РФ, при этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. При этом коммерческое кредитование не предполагает реальное получение заемных средств, являясь лишь специальным условием о порядке проведения расчетов, содержащееся в рамках возмездных обязательств.

Основание.

В силу ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

То есть по договору займа заемщик возвращает заимодавцу деньги, если предметом займа были именно они либо если в заем передавались вещи, - равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кроме того, в силу ст. 823 ГК РФ договорами о передаче в собственность другой стороне вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров (коммерческий кредит).

Однако предоставление коммерческого кредита работнику не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды последним. Коммерческий кредит представляет собой отсрочку либо рассрочку платежа по договору купли-продажи. Следовательно, хотя коммерческий кредит и является разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. На основании вышеизложенного можно констатировать, что при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

В этом случае налоговой базой для определения материальной выгоды в анализируемой ситуации может признаваться только превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Более того, обратите внимание: арбитражная практика свидетельствует о том, что трудовые отношения не могут повлиять на результаты сделок по реализации, а работник и работодатель не всегда являются взаимозависимыми лицами(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007 ) .

Таким образом, наличие трудовых отношений между работником и организацией само по себе не может являться доказательством того, что отношения между данными лицами могут повлиять на результаты сделок между ними.